<abbr id="agw8y"></abbr> <tfoot id="agw8y"></tfoot>
摘要：根據《資產評估執業準則——利用專家工作及相關報告》，執行資產評估業務，涉及特殊專業知識和經驗時，可以利用專業機構出具的專業報告作為評估依據。資產評估機構聘請專業機構出具專業報告時，應當判斷其所出具的專業報告作為評估依據的可靠性。資產評估實踐中，經常依據或參考諸如森林資源核（調）查報告、公路建設項目可行性研究報告、礦山初步設計書、礦產資源儲量報告、礦產資源開發利用方案等專業報告，確定有關評估事項和評估參數。這些專業報告的可靠性，可能直接或間接影響評估結論的合理性，進而引發資產評估執業風險。本文對資產評估實踐中經常利用的專業報告，從防范資產評估執業風險角度進行可靠性分析探索，一方面對資產評估實踐提供啟示，另一方面對該項工作進行深入研究提供一個基礎。
關鍵詞：資產評估 專業報告 可靠性分析 執業風險
一、概況
在資產評估實踐中，經常依據或參考專業報告確定有關評估事項和評估參數。例如，收費公路資產價值評估中，利用《公路建設項目可行性研究報告》的“交通量分析與預測”部分確定車流量和交通增長率等評估參數；利用《礦產資源開發利用可行性研究報告》或《礦產資源開發利用方案》確定采選方案及其工藝指標、確定生產規模、產品方案以及有關投資估算和成本費用等評估參數；利用森林資源資產實物量核查報告確定森林資源資產實物量。等等。
在資產評估實踐中，確定有關評估事項和評估參數，依據資產評估準則可以利用專業報告。例如，根據《資產評估執業準則——利用專家工作及相關報告》，執行資產評估業務，涉及特殊專業知識和經驗時，可以利用專業機構出具的專業報告作為評估依據。根據《資產評估執業準則——森林資源資產》，資產評估專業人員在進行森林資源資產價值評定估算前，可以委托相關專業機構對委托人或者其他相關當事人提供的森林資源資產實物量清單進行現場核查，由核查機構出具核查報告。根據《資產評估執業準則——機器設備》，資產評估專業人員可以利用專業機構的檢測結果，對機器設備的技術狀態做出判斷。必要時可以聘請專業機構對機器設備進行技術鑒定?！顿Y產評估執業準則——珠寶首飾》，執行珠寶首飾評估業務，可以采用具有資質的珠寶質檢機構出具的鑒定分級結論，并按照資產評估準則要求執行等等。
在資產評估實踐中，確定有關評估事項和評估參數依據或參考專業報告，可能會由此引發資產評估執業風險，按資產評估準則規定應當進行可靠性判斷。根據《資產評估執業準則——利用專家工作及相關報告》，資產評估機構聘請專業機構出具專業報告時，應當判斷其所出具的專業報告作為評估依據的可靠性；利用委托人提供的、資產評估前已經正式出具的專業報告作為評估依據時，應當判斷其作為評估依據的時效性和可靠性。等等。這些規定，不但要求合理利用專業報告，而且應分析判斷所利用專業報告的可靠性，避免因利用專業報告確定評估事項和評估參數引發評估執業風險。也就是說，利用專業報告，“合理利用”和“可靠性判斷”是核心要求。
在資產評估實踐中，確定有關評估事項和評估參數依據或參考的專業報告，一般是由相關領域具有相應資質的設計、調查、審計機構等，根據相應的規定、技術規范和準則，按照確定的方案和程序，進行設計、調查、審計，根據技術規范或準則規定的格式和內容編制并出具，相應行業有相應的規定和規范體系。例如，可行性研究報告編制屬于工程咨詢服務范疇，根據《工程咨詢行業管理辦法》，工程咨詢服務范圍包括規劃咨詢、項目咨詢、評估咨詢和全過程工程咨詢四類，其中項目咨詢包括項目投資機會研究、項目建議書（預可行性研究）和項目可行性研究報告編制?？尚行匝芯繄蟾?，由國家水平評價類執業資格——工程咨詢師（投資）根據《可行研究性研究報告編制大綱》（通用和參考）編制、工程咨詢單位出具，實行咨詢成果質量終身負責制。工程咨詢單位分21個行業和甲乙兩個級別。再如，最為熟悉的企業會計報表，由注冊會計師按照審計準則、履行必要的程序發表審計意見，依法承擔法律責任。
二、專業報告可靠性分析
（一）概念界定和判斷標準設定
1. 專業報告的可靠性
所謂的專業報告的可靠性，是指資產評估實踐中所利用的專業報告，編制合規、內容完整真實不存在虛假，而且存在相應的監管和法律手段。對其可靠性分析的目的是不會因利用其確定評估事項和評估參數引發資產評估執業風險。
實際上，專業報告可靠性的實質性判斷，必須具備專業報告相對應的專業知識、專業經驗和專業手段，或者說，專業報告可靠性最終判斷的是編制專業報告人員和機構的專業性和規范性?？梢哉J為，絕對地保證可靠性是不太現實的，對多數資產評估師而言，判斷其他機構出具的專業報告的可靠性也是十分困難的。但從現實性角度，設定一些標準，大致判斷專業報告的可靠性是可行的。
2.標準設定
由上可知，判斷專業報告可靠性標準有很多不同的角度，這里，僅從制度層面設定指標判斷評估實踐中常見的一些專業報告的可靠性。根據現行法律法規和相關規定，本文歸納出礦產開發利用方案、礦產資源儲量核實報告、建設項目可行性研究報告、礦山建設設計書、公路建設項目可行性研究報告、森林資源核查或調查報告、企業會計報表審計報告等常見常用專業報告的可靠性分析情況。這些專業報告，相應領域都有一些法律法規、政策、行業等層面的、不同程度的規定，這些是判斷可靠性的重要制度基礎。見表1。
表1 常用專業報告相關規定概況
從制度層面，專業報告的可靠性取決于五個因素：①編制人員的專業知識結構、豐富程度和專業勝任能力；②專業機構的整體能力、經驗和資質規定要求；③編制專業報告的規范是否具備且嚴格；④專業報告是否有無法律規定；⑤專業報告監管是否有無明確的編制責任。各要素的權重，設定為：4:3:2:0.5:0.5。設定五類指標分解為17項“給分點”，采取分值累加的方法得出可靠性分值。專業報告可靠分=A1+A2+A3+A4+B1+B2+B3+B4+C1+C2+C3+C4+D1+D2+D3+D4+E。
專業報告的可靠性評價指標體系，見表2。
表2 專業報告可靠性評價指標
（二）常見專業報告的可靠性分析
根據上述指標，常用專業報告可靠性分析如下：
1.礦產資源開發利用方案、礦產資源儲量核實報告、礦山儲量年報
2015年10月11日，國務院印發《國務院關于第一批清理規范89項國務院部門行政審批中介服務事項的決定》（國發〔2015〕58號），涉及的“開采礦產資源審批”事項，原要求具有設計資質的單位編制礦產資源開發利用方案，改為“申請人可按要求自行編制礦產資源開發利用方案，也可委托有關機構編制，審批部門不得以任何形式要求申請人必須委托特定中介機構提供服務；保留審批部門現有的礦產資源開發利用方案技術評估、評審”。原要求具有相應地質勘查資質的單位編制礦產資源儲量核實報告，改為“申請人可按要求自行編制礦產資源儲量核實報告，也可委托有關機構編制，審批部門不得以任何形式要求申請人必須委托特定中介機構提供服務；保留審批部門現有的礦產資源儲量核實報告技術評估、評審”。原要求具有資質的地質測量機構編制礦山儲量年報，改為“申請人可按要求自行編制礦山儲量年報，也可委托有關機構編制，審批部門不得以任何形式要求申請人必須委托特定中介機構提供服務；保留審批部門現有的礦山儲量年報技術評估、評審”。至此，礦產資源開發利用方案編制，不再要求具有勘查設計資質，礦產資源儲量核實報告不再要求具有地質勘查資質，礦山儲量年報編制，不再要求具有資質的地質測量機構。礦產資源開發利用方案、礦產資源儲量核實報告有相關專業規范，有政府的審批或評審把關。根據上述可靠性評價方法，評價結果為5分，見表3。
表3 礦產資源開發利用方案、礦產資源儲量核實報告可靠性評價表
2.礦山建設設計書
國家對從事建設工程勘察、設計活動的專業技術人員，實行執業資格注冊管理制度。未經注冊的建設工程勘察、設計人員，不得以注冊執業人員的名義從事建設工程勘察、設計活動。礦山設計編制主體基本都是準入類執業資格類型。礦山設計也有嚴格的單位資質準入、編制主體的職業資格準入制度，系統而強制的設計規范/規程，通常情況下，礦山設計可靠性具備了嚴密的制度體系做保證。而且資質是細分礦種分行業的，國家要求必須在行業資質允許的范圍從事設計，而且劃分了行業表。根據上述可靠性評價方法，評價結果為73分，見表4。
表4 礦山建設設計書可靠性評價表
3.建設項目可行性研究報告
可行性研究報告，是由工程咨詢（投資）專業技術人員編制，按照嚴格的技術規范編制。與“資產評估師”同為“水平評價類”執業資格的“工程咨詢（投資）專業技術人員”，編制的項目建議書、可行性研究報告，并加蓋工程咨詢單位公章和咨詢工程師（投資）執業專用章。工程咨詢單位對咨詢質量負總責。主持該咨詢業務的人員對咨詢成果文件質量負主要直接責任，參與人員對其編寫的篇章內容負責。實行咨詢成果質量終身負責制。工程項目在設計使用年限內，因工程咨詢質量導致項目單位重大損失的，應倒查咨詢成果質量責任，形成工程咨詢成果質量追溯機制。工程咨詢業務按照以下專業劃分共21個，多數專業的可行性研究報告，均有相應的編制規范。根據上述可靠性評價方法，評價結果為70分，見表5。
表5 建設項目可行性研究報告可靠性評價表
4.公路建設項目可行性研究報告
根據《中華人民共和國公路法》，承擔公路建設項目的可行性研究單位?勘察設計單位?施工單位和工程監理單位，必須持有國家規定的資質證書。根據交通部印發的《公路建設項目可行性研究報告編制辦法》，公路建設項目可行性研究報告，應由具有相應工程咨詢資質的機構編制，編制單位對報告質量負責。該辦法同時規定了可行性研究報告內容與格式、車流量分析預測方法以及經濟評價方法與參數。根據上述可靠性評價方法，評價結果為74分，見表6。
表6 公路建設項目可行性研究報告可靠性評價表
5.森林資源核查或調查報告
根據我國現行有關規定，從事森林資源、生態狀況等領域調查規劃設計及監測評價活動的單位，應當具備林業調查規劃設計資質。林業調查規劃設計資質等級分為甲級、乙級、丙級和丁級。甲級資質分為甲A級、甲B級兩個檔次。也曾經對編制人員有包括后續教育在內的各種規定。制定有推薦性國家標準《森林資源規劃設計調查技術規程》等。根據上述可靠性評價方法，評價結果為71分，見表7。
表7 森林資源調查報告可靠性評價表
6.企業會計報表審計報告
根據《注冊會計師法》，注冊會計師承辦的審計業務包括“審查企業會計報表，出具審計報告”，“注冊會計師依法執行審計業務出具的報告，具有證明效力?！弊詴嫀熓菄覝嗜腩惵殬I資格，有專門的法律。會計事務所執業，實行行政許可制度。審查企業會計報表依據嚴密的、動態的審計準則。因此，專門的法律，嚴格考試取得的個人執業資格，行政許可的單位機構準入，不斷修訂的執業準則，這樣嚴密的制度體系，保障了經審計的會計報告的可靠性。根據上述可靠性評價方法，評價結果為84分，見表8。
表8 企業會計報表審計報告可靠性評價表
三、結論與啟示
（一）可靠性分析結論
從制度層面設定評價指標和分值，半定量的得出各專業報告可靠性的分值，進而大體判斷所利用專業報告的可靠性，總結見表9。
表9 資產評估利用的專業報告的制度層面的可靠度
由表9可見，經審計的企業會計報表可靠性程度最高，可研報告、礦山設計、交通建設項目可研報告和森林資源調查報告次之，礦產資源開發利用方案和礦產資源儲量報告可靠性程度最低。由此初步判斷，礦業企業價值評估中依據或參考礦產資源開發利用方案和礦產資源儲量報告確定評估參數，具有較強的執業風險。
需要說明的是，這種對專業報告可靠性程度的評價，不是評判專業報告的質量優劣或者合規性與否，而是從防范資產評估執業風險角度出發，從制度層面分析各專業報告作為評估依據時，可能引發的執業風險。而且是一個相對概念。
（二）啟示與建議
1.從防范資產評估執業風險判斷角度，現行體制下的利用經審計的企業會計報表、可研報告、礦山設計、交通建設項目可研報告和森林資源調查報告等作為評估參考依據，評估執業風險相對較低，核查驗證工作可以進行形式上的核對。而礦產資源開發利用方案和礦產儲量報告的可靠度不足10%，也就是說，現行制度下，編制主體無專業勝任能力和資格要求，編制機構無專業能力約束，從執業風險角度，核查驗證工作需要進行實質性的和專業性的判斷。聘請專業機構復核可能是確保其真實性的重要手段。評估實踐中，遇到的模擬礦產資源開發利用方案等，完全不可靠，從防范評估執業風險角度，不建議采用。
2.從資產評估項目承接或者評估項目執行前期看，涉礦企業價值評估項目，利用專業報告確定評估事項和評估參數，具有較大的系統性執業風險?，F有評估機構專業人員的專業結構，均不具備核查驗證這些專業報告可靠性的勝任能力，在實質性判斷可靠性能力不足的情況下，利用外部專家核實是值得探索的有效方式。
3.任何行業企業價值評估，如果涉及利用相應行業的專業報告，如果屬于“五無”性質的，均應保持一定的合理懷疑，其可靠性都可能引發評估執業風險，均應引起必要的關注。
4.依照現行有關規定，對評估工作中使用的資料特別是專業報告的核查驗證，進而保證其真實性，首先需要了解專業報告出具的詳細背景，包括編制人員、編制單位、編制規范、編制規定和相關責任方面的規定，籠統討論形式上的核實還是實質性的判斷，對防范評估執業風險均沒有實際意義。另一方面，對所利用的專業報告可靠性的判斷，要求具備相應專業能力，對專業報告進行專業審核性質的判斷，沒有必要也不切合實際。例如，要求評估師審核審計報告，這顯然是不切合實際的。
5.資產評估利用專業報告，是評估實踐無法回避的現實問題，由于專業報告的錯誤引發評估執業風險，是評估行業系統性問題。在評估準則層面，明確評估利用專業報告的工作范圍邊界、工作內容要求，是防范評估行業系統性執業風險的制度性保障。
